商业银行会计内部控制是商业银行为了实现其经营目标，防范金融风险而制定的一系列会计政策、制度、措施、程序和方法，从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。健全的会计内部控制体系，有助于保证商业银行实现经营目标，维持可靠的财务报告和实现远期效益目标，保证商业银行遵循适当的法律、法规及银行的政策、程序，减少意外损失或信誉风险。西方国家商业银行发展较早，会计体制较为成熟。下文在部分国际银行会计内部控制的经验基础上，分析中国商业银行内部控制的问题和改进措施。

　　银行会计内部控制的国际经验

美国商业银行会计内部控制的主要特点

　　会计管理集权化，会计机构布局侧重于总行。目前，美国主要的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式，大量业务、特别是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均集中于总行的各相关部门完成。商业银行的分行虽然很多，但主要是营销中心企业和个人客户，职能相对单一。这种经营模式的形成主要是出于提高效率、控制风险、降低成本的需要。在各个分行，其职能重合率较高，因此不按“块块管理”而按产品线进行管理、业务线由总行各个部门来进行“条条式管理”。

　　会计业务的处理集约化程度高，主要业务均通过后台处理中心完成。后台处理中心的设置是专业化管理的重要表现，它可以充分利用资源、降低成本、提高效率和强化风险控制。在美国的主要商业银行，总行可以通过计算机系统和网络，将全球范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，专业人员进行24小时的集中处理。分行不再分散进行电脑系统的开发和建设，分行的前台部门的主要职能是营销客户，而不是业务处理。总行不仅将全行的业务处理集中完成，还可以通过将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区，在提高业务运作效率的同时，大大降低运作成本。

　　高度发达、细致全面的内部管理会计体系。美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。与核心产品与业务战略相对应，在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价，为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本效益分析和计算，使管理层能及时掌握，据此可以科学地做出有关核心产品的扩张、维持和收缩决策。

　　规范而精炼的对外财务会计报告体系。美国的商业银行每个月都要向美联储和其他监管机构报告合并的资产负债表和损益表。另外，凡是在纽约证交所上市的银行，每个季度都要公开披露其合并的资产负债表、损益表及其他会计报表。合并的资产负债表和损益表主要由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成。由于信息技术的应用，在美国的商业银行中，对外会计报表的编制主要集中在总行，并不需要很多的人力。

　　德国全能银行制下的内部控制制度

　　长期以来，德国非常重视银行内部控制机制的建立，为了防范经营风险，各银行都建立了健全的内部控制体系和有关制度，主要是建立以下三个监管机构：

　　一是内部审计机构。各银行一般均设有内部审计部，通过内部稽核，及时发现问题。银行所有权人可以监督经理人，以此实施有效的监管，防范经营风险。

　　二是风险管理机构。各银行均建立一套有效的风险管理机制，银行董事会、市场风险管理部、各业务部门、审计部门都分别对风险负有明确的职责。董事长负责整个银行的风险管理，确定风险及其上限。银行每天通过数学计算的方法确定风险的大小，如超过了规定的风险上限，董事会将马上采取措施降低风险。

　　三是证券监察机构。德国 1995 年实施《证券交易法》，并成立了联邦证券监管委员会。为了配合实施《证券交易法》和联邦证券监管委员会的有效监管，各银行都依法成立了证券监察部，具体负责对本银行证券经营业务活动的监管。如今前两项我国商业银行都基本设立，但由于我国实行的是分业经营，后面一项尚没有建立。

　　德国金融监管在内部控制上最突出的特点是“四只眼原则”（也称“双人原则”），就是业务交叉核对，资产双重控制和双人签字。在德联邦金融监管局颁布的《对经营金融交易的信用机构业务管理的基本要求》中关于操作程序的监督与牵制中规定：各项交易活动必须有明确的职能分工，包括四个层次：一是一线交易；二是后线结算；三是会计审核；四是监控。