固定资产分析与案例[Je1]  
                                                                                     
上文提到过，除了费用分摊以外，固定资产核算也是会计准则差异中非常重要的一部分。固定资产的差异主要是由折旧方式所引起的差异造成的。计提折旧的不同，导致相关资产的余额各不相同。

由于中国税务局的规定，在中国某些固定资产需要按照使用价值进行折旧，其他按照直线折旧。因此，如果需要手工维护折旧的话，在财务工作中就需要对每一个特定资产均进行两套资产核算的维护，其中一套核算用于原来的账套，另外一套则是用于中方的税务账套。固定资产往往会有很多，所以此项工作量非常大。各种财务系统中一般会有固定资产和折旧的模块去进行相关维护来减少工作量，然而一般只能支持一个账套。

上海胡克科克雷蒙工程技术咨询有限公司（Hooker）将SUN SYSTEM作为公司的ERP系统，由于诸多原因，在本土化过程中无法提供准确的折旧信息。至此，在本土化的过程中使用了本土化专用的固定资产维护模块。

该模块的最大意义在于两点，其一是实现了固定资产的自动折旧和相关的报表展示，而这些相关报表又是税务部门和其他相关部门进行后续工作的依据；其二是通过多账套的设置，保证能够通过报表直接反应与原ERP系统的核对。系统维护了三套折旧方式：第一套是因为中国会计准则的对税务用折旧，第二套是按照自己公司要求的通用折旧，第三套可以按照内部其他核算标准进行内控的折旧。此处，Hooker使用了一套标准的直线折旧方式来应对自身的财务要求。

在实际工作中，Hooker事先在固定资产模块中维护了相关的资产明细，并设置好规则。在出报表的时候，如果选择无修正报表，则系统会出具不经过任何折旧的报表。如果是选择带有固定资产折旧账套一的报表，则系统将会将这些资产的折旧运行并反映在资产负债表和利润表中。

独立于自身ERP财务系统之外的固定资产模块的意义在于，本土化所涉及的折旧本身将不会影响原始的业务数据，不需要财务人员手工进行任何信息变更，就能获得所有相关信息。

合并报表下的调整工作分析与案例

严格来说，合并报表下的调整工作并不是由于中外的会计准则差异造成的。但是实际情况是由于公司组织架构的关系和集团内部控制的关系，往往会有这样的操作。

合并报表的定义如下：集团本身在中国可能有多家子公司，分别为A、B、C。由于业务需要，A、B、C之间可能存在一些财务和业务往来。如A的公司账上存在B的应收账款100万，B的公司账上存在C的应收账款100万，C则有A的应收账款100万。按照上面的情况，在A公司的独立报表中，其账面上应该存在100万的应收账款和100万的应付账款。

在这个情况下，如果出具A、B、C的集团合并报表，那么账面上会变成应收账款300万，应付账款300万。而这个与实际的会计情况是不相符的，因为A、B、C同属于集团下，内部的应收应付往来属于公司内部调整，所以结果应当为零。

笔者在飒拉商业中国有限公司、柏克徳中国工程有限公司等许多的本土化项目中均遇见了这样的情况。由于本土化的工作往往是基于原始发生的会计信息进行操作的，所以所有的内部往来凭证均会被引入。在出单个公司报表的时候没有问题，而在集团的报表合并时，需要对一些会计科目的余额和发生进行调整（或者调整最终报表）。

一般来说，企业采用的应对操作方式和逻辑如下：判断这个报表是否为合并报表，如果是，则修改相关的科目余额，并反映在报表中。但如果手工修改，则必须知晓原始和相关科目内，发生的是否为内部往来。而使用系统，则会通过其他间接的方法进行计算。