作者：刘香平
作者单位：黑龙江省海林市国税局
基本情况
2014年2月，某税务局对某木制品企业近三年的账目进行专项检查。
该企业是私营企业，生产木制窗帘，出口欧美等国家，2011年出口销售收入2亿元。2012年出口销售收入开始下滑，近两年一直存在进项税金留抵现象，没有实现任何税金。
检查评估
该企业产品的主体构成是原木，生产流程是：原木——板材——集成材——木窗帘和家具。通过计算原木加工成板材的平均出材率是65%，板材加工成成品的出材率是68%，因原木的质量差别，且该指标没有同行业可比较。税务人员检查生产成本、制造费用、产成品、现金账等账户后，未发现异常，不能确定其存在虚假账务处理问题。
随后，税务人员对原木和板材发票的来源及资金结算情况，、油漆及包装物的购进及消耗情况检查，也未发现疑点，其他应收款等往来账也很合理。税务人员又连续查看企业3个年度的其他应收款明细账，其中，一个明细科目是个人名字的几年来总保持几千万元余额的账户，引起了税务人员的注意。企业人员解释道，此人是企业的原木和板材采购员，公司先把款项打入个人账户，待发票回来后再结算销账，由于原木越来越紧俏，采取这种结算方式能灵活、及时抢购到木材。
连续几年保持这么大余额，有的发票还能开回来吗？针对该疑问，税务人员反复相关账目后发现，该企业近些年原材料入库都没有暂估入账。经过仔细审核其他应收款借方发生额和贷方发生额，发现最新几笔贷方发生额几乎与最新借方发生额相当，这进一步印证了上述疑问。
找到突破口后，税务人员与企业负责人约谈。企业老总最终承认这些原材料都是从个人购入，没有发票，材料早已消耗，产品也销售了，销售收入没有入账，同意补计销售收入1103万元，减少留抵进项税金187万元，并接受相应处罚。
案例启示
我国的流转税及企业所得税税法采用以票管税方式，企业购入货物及应税劳务必须取得合法发票，才能抵扣税金、成本和费用。而现实中，一些私营企业在采购原材料时，只顾方便、快速、省钱，轻视内部控制，致使购入设备及原料或接受应税服务不能索取发票，存在两套账，导致涉税风险。建议私营企业增强风险意识，国家相关部门完善相关制度，规范税收秩序。
